W poprzednim artykule (który możesz znaleźć tu) pisaliśmy o składniku wynagrodzenia, który nie wchodzi do podstawy wymiaru zasiłku i w związku z tym, miesiącu choroby, nie stanowi również podstawy do naliczania składek do ZUS. W podanym tam przykładzie pokazaliśmy przypadek, w którym pracownik jest nieobecny przez cały miesiąc. Jeżeli przeczytałaś tamten artykuł, z pewnością jest to już dla ciebie proste Jak jednak powinniśmy postąpić, jeżeli pracownik jest niezdolny do pracy tylko w części miesiąca? Jak prawidłowo obliczyć część składnika od którego nie będą liczone składki?
Przepisy nie są niestety jednoznaczne w tym zakresie. Można zastosować jedną z dwóch metod i każda z nich będzie prawidłowa, choć wynagrodzenie będzie wyglądało inaczej.
I metoda – zgodna z rozporządzeniem
Należy zastosować zapisy paragrafu 11 rozporządzenia w sprawie sposobu ustalenia wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy.* Aby prawidłowo pomniejszyć wynagrodzenie należy dany składnik podzielić przez 30 (przeciętna liczba dni w miesiącu, zawsze taka sama, bez względu na miesiąc) a następnie otrzymany wynik będący stawką za jeden dzień, pomnożyć przez liczbę dni, za które pobierane jest w danym miesiącu świadczenie chorobowe. Tak obliczoną kwotę odejmujemy na koniec od składnika wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc. Otrzymaną kwotę wlicza się do podstawy wymiaru składek.
Sprawdźmy jak to wygląda na konkretnym przykładzie:
Pani Aneta zatrudniona w firmie X otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 5000 zł oraz dodatek językowy w wysokości 600 zł. Dodatek, zgodnie z obowiązującym u pracodawcy regulaminem, nie jest pomniejszany za czas absencji chorobowej. Pani Aneta dostarczyła pracodawcy zwolnienie lekarskie na opiekę nad dzieckiem od 4.03.2019 do 8.03.2019 r.
Wynagrodzenie za czas przepracowany w marcu obliczymy następująco:
- pomniejszenie za nieobecność: 5000/30*5 = 833,35 zł
- wynagrodzenie za czas przepracowany: 5000 – 833,355 = 4166,65 zł
Dodatek językowy wypłacamy w całości, ale tylko część tego dodatku wejdzie do podstawy składek ZUS. Obliczymy tę część następująco:
- pomniejszenie za nieobecność: 600/30*5 = 100 zł
- dodatek od którego będą liczone składki: 600 – 100 = 500 zł
Zasiłek za opiekę:
- 4314,50 (podstawa wymiaru)*80%/30*5 = 575,25 zł
Przychód pracownika w marcu: 4166,65 + 600 + 575,25 = 5341,90 zł
Podstawa ubezpieczeń społecznych 4166,65 + 500 = 4666,65
Podstawa ubezpieczenia zdrowotnego: 4166,65 + 500 – 639,80 (składki społeczne) = 4026,85 zł
Podstawa podatku dochodowego: 5341,90 – 111,25 (kup) – 639,80 (składki społeczne) = 4591 zł
II metoda -potoczna
Obliczając składnik wynagrodzenia za cały miesiąc należy podzielić go przez liczbę dni kalendarzowych danego miesiąca, a następnie pomnożyć przez liczbę dni, za które pobierane jest świadczenie chorobowe. Tak obliczoną kwotę odejmujemy od składnika wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc. Ustaloną w ten sposób kwotę wliczamy do podstawy wymiaru składek ZUS.
Sprawdźmy jak to wygląda na przykładzie pani Anety:
Wynagrodzenie za czas przepracowany w marcu obliczymy następująco:
- pomniejszenie za nieobecność: 5000/30*5 = 833,35 zł
- wynagrodzenie za czas przepracowany: 5000 – 833,35 = 4166,65 zł
Dodatek językowy wypłacamy w całości, ale tylko część tego dodatku wejdzie do podstawy składek ZUS. Obliczymy tę część następująco:
- pomniejszenie za nieobecność: 600/31*5 dni = 96,75 zł
- dodatek od którego będą liczone składki: 600 – 96,75 = 503,25 zł
Zasiłek za opiekę:
- 4314,50 (podstawa wymiaru)*80%/30*5 = 575,25 zł
Przychód pracownika w marcu: 4166,65 + 600 + 575,25 = 5341,90 zł
Podstawa ubezpieczeń społecznych 4166,65 + 503,25 = 4669,90 zł
Podstawa ubezpieczenia zdrowotnego: 4166,65 + 503,25 – 640,24 (składki społeczne) = 4029,66 zł
Podstawa podatku dochodowego: 5341,90 – 111,25 (kup) – 640,24 (składki społeczne) = 4590 zł
Którą metodę należy stosować?
Ponieważ przepisy nie określają sposobu w jaki należy ustalić kwotę zwolnioną ze składek ZUS, kwestię tę powinien uregulować pracodawca we własnym zakresie, np. w regulaminie wynagradzania.
Osobiście rekomendujemy pierwszą metodę – zgodną z rozporządzeniem. Naszym bowiem zdaniem łatwiej jest stosować jedną metodę niż dwie różne. Ale oczywiście decyzja należy do pracodawcy.
__________________________________
Podstawa prawna
* Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. z 2017 r. poz. 927)